启蒙论文网
新闻详情

对我国企业内部控制的研究

发表时间:2020-02-14 14:46作者:张敏

摘要

目前,中国企业内部控制存在很大问题,主要表现在:内部控制体制不合理、内部审计弱化、监督体系不健全等等问题,大大影响了我国企业会计工作的井然有序进行和企业内部经营管理目标的实现。针对以上所有问题,通过构建严密的内部控制系统体系、不断完善企业内部控制机制、强化会计电算化内部控制等措施,来在我们企业中建立有效的内部控制机制体系,这对于我国企业会计核算行为的规范和经济效益的提高具有极其重要的意义。本文通过构建企业内部控制的目标定位,研究企业内部控制中存在的现有问题及成因,并对加强企业内部控制的提出几点有效措施。达到完善企业内部控制机制体系。更好的为我国的企业服务。

关键词:企业   内部控制   问题   内部审计   控制  


企业内部控制

1 引言

企业内部控制对于企业来说起着重要的作用,企业内部控制是发挥企业市场竞争力的重要内部保障,但是,就当前我国企业存在的实际情况来看,由于我国企业目前的管理制度相对来说不完善,使得它们的内部控制问题异常的突出,这样的结果也大大的影响了我国企业的经济效益,同时也阻碍了我国企业的长期健康有序的发展。也制约着我国经济的发展。

对于企业内部控制的研究,我们说它能够帮助企业改善日常生产经营管理活动,以此来提高企业的经济效益,最终达到提升企业的核心竞争力的目的。然而,现阶段我国大部分的企业的内部控制上都还存在大量的现实问题,这严重制约了我国企业的迅速发展的道路,这些问题不能够很好快速的进行解决,势必将会影响到我国社会主义经济建设的发展大局,所以对于我国大中型企业内部控制的研究和对问题提出建议和意见,能够为我国社会主义经济的长期健康发展做出贡献,增强我国的综合国力。其理论和现实意义非常巨大。是当前我国经济发展的重中之重。也是我国企业管理者值得深思的问题。

本文采用大量的文献资料和社会实践法相结合的方法进行研究,也就是在对大量文献进行研究的同时,并参考前人研究的成果和结论,然后结合实际的考察和数据的采集,最终通过理论结合实际的方式对论文完成分析和撰写。

2 企业内部控制理论概述

2.1企业内部控制的基本概念

    企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

企业内部控制主要包括的要素有,第一,内部环境,内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等;第二,风险评估,风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略;第三;控制活动,控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内;第四,信息与沟通,信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通;第五,内部监督,内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进

2.2 企业内部控制的基本方式  

2.2.1组织规划控制

即对单位组织机构设置,职务分工的合理性和有效性进行的控制。主要包括两方面:一是不相容职务的分离。如会计工作中的会计与出纳即属于不相容职务,需要分离。应当加以分离的职务通常有:授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务要分离,执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务分离,执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务分离,保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离。不相容职务分离是基于这样的假设,即两个人无意识地犯同一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设,不相容职务的分离就不能起到控制作用。二是组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构,其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求,具体要求是:各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查;在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。

2.2.2授权批准控制

即指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就不能进行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务时权力等级和批准条件的规定,通常在单位的规章制度中予以明确;特定授权是对特定经济业务处理的权力等级和批准条件的规定,比如,当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是:首先,要明确一般授权与特定授权的界限和责任;其次,要明确每类经济业务的授权批准程序;再次,要建立必要的检查制度,以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量   2.2.3预算控制

即对单位各项经济业务编制详细的预算或计划,并通过授权,由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求是:第一,所编制预算必须体现单位的经营管理目标,并明确责权。第二,预算在执行中,应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际。第三,应当及时或定期反馈预算执行情况。

2.2.4实物控制

即对单位实物安全所采取的控制措施。实物控制的措施主要有:第一,限制接近,以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触,如限制接近现金、存货等,以保护资产的安全。第二,定期进行财产清查,保证财产实有量与有关记录一致。

外,内部控制还有文件记录控制、业绩控制、职工素质控制和内部审计控制等方式。

 

3我国企业内部控制中存在的问题及成因

3.1我国企业内部控制中存在的问题

3.1.1内部控制执行者对内部控制制度的学习理解和执行态度不协调

客观上,国外对内部控制理论和实务的研究尚未成成熟、完善,尤其是在简洁的操作性研究方面;国内对内部控制理论和实务的研究相对起步更晚。国内大多数企业的基层管理者对内部控制处于学习理解和逐渐摸索运用阶段。而且,我国企业内部控制侧重于内部会计控制,缺乏与其他管理活动有机地融为一体的权威性内部控制规范。由于我国企业内部控制实施面较窄,管理者的参与面也比较窄,政府对企业内部控制缺乏强制性要求和监管,使得企业基层管理者对内部控制理论知识理解不透、实务操作能力不强

3.1.2政府对内部控制法规的制定与推进力度不协调

纵观国内外政府对内部控制制度实施的推进工作,可以发现,美国政府为保护社会公众利益,在推动《萨班斯法案》实施过程中所表现出来的决心和取得的经验值得我国政府学习和借鉴。尽管企业为达到《萨班斯法案》要求的内部控制标准付出的执行成本大幅度提高,但政府对内部控制的推动决心毫无动摇,企业必须达到《萨班斯法案》要求的内部控制标准,否则将被淘汰出局。有资料表明,为了达到《萨班斯法案》要求的内部控制标准,企业的CEO和CFO将自己三分之二的工作精力用于对内部控制要求的适应上。可以预见,美国企业对内部控制的实务运用水平将发生质的飞跃。反观我国,虽然政府已经制定并颁布不少内部控制方面的法规,同时也做了一定的宣传学习、指导和实施方面的工作,但由于对企业内部控制没有硬性要求,对企业内部控制活动还处于引导阶段,内部控制具体实施与否、实施效果如何则基本上由企业掌握,造成企业内部控制弱化、会计信息失真、经济犯罪屡屡得逞

3.1.3企业内部控制制度不被重视,甚至被完全忽略

有些企业没有制定内部控制制度或制定得不完善,只是一味的强化老板的力量。一个人说了算,收入不入账,成本、费用虚高等时常出现,会计的作用不仅在于如何算账使老板少交税;更有利益企业的发展。有些企业虽制定了相应的内部控制制度,但实际上没有很好的在企业中执行,有些企业为了筹资或包装上市而精心设计虚假的控制,如虽然表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约,暗地里却是不折不扣的造假,不惜一切代价精心设计假控制来欺骗投资者。一达到企业的经营方针和目的。会使我们的企业与外商合作中失去信誉度,严重制约我国经济的发展。   

3.1.4会计电算化的风险

与手工会计系统相比,会计电算化系统具有明显的优势地位,但是电算化会计系统有不同于手工会计系统的特点及其本身的风险性,目前,我国会计电算化主要面临以下几类风险:第一,软件开发过程和设计方面存在的风险。在应用软件的研制过程中,由于研制人员所考虑的问题不是十分的全面、科学,致使我们企业在实际工作中的一些情况与之不能相互吻合,容易出现差错等问题大量存在第二,实际业务操作过程不规范造成的风险。主要表现在具体制订的措放不严,导致企业领导玩忽职守的现象。为己所用,过分追求自己的利益。第三,在日常工作中计算机维护不当酿成的风险

随着我国经济的不断向前发展,作为掌握并钱款的会计部门已经成为犯罪分子攻击的主要目标之一,且作案手法越来越高科技化,作案手段逐年增多,主要可归结为以下三类。第一,企业内部人员作案。我们社会某些犯罪分子利用其企业内部防范制度的薄弱环节,利用现代科技手段与计算机技术,不惜以身试法,利用合法身份、滥用或盗用操作密码进行越权操作行为,从而达到盗用企业资金的目的。达到自己对的金钱欲望的目的。第二,外部攻击。外部攻击目前具有作案手段技术化、智能化、作案地点广泛、复杂等特征,一定程度上给跟踪破案带来很大难度。很难掌握他们的作案时间和作案手化。第三,内外相结合的攻击方式。犯罪分子利用企业内部管理上的松懈,内外勾结联合作案,此类攻击风险最大,给企业造成的后果严重。对社会的危害对大。近年来,我国社会上一些不法分子正利用其掌握的技能想方设法钻电算化会计系统空子,计算机犯罪案件在我国呈现逐年上升想象。

3.2企业内部控制缺位的原因分析

3.2.1企业认识不到位

由于我国企业内部控制制度起步相对发达国家来说较晚,我国不少企业对内部控制的认识远远落后于现实社会经济发展的需要,对内部控制的重要性认识不足,一些企业领导也不了解内部控制的真正内涵,认为内部控制只是形式上的东西,没有看到它在企业管理发展中的重要性。认为就是成堆的手册、各式各样的文件,所以企业虽然建立了内部控制制度,但在企业生产经营活动中实际执行的很少,更多的是随企业经营者的意志为转移,至于执行还是不执行,最终取决于企业领导者的态度。没有很好的发挥其本身在我们企业中的作用。

3.2.2缺乏相应的激励制度

在我国不少企业内控制度制定得还是相当不错地,但在执行过程中,往往没能去实际考核、去检查,执行效果不明显,使内部控制制度在企业中只是一味的走走过场。没有发挥它的真正意义。有的企业虽然建立了相关的内部控制制度,却没有形成与之配套的方法和措施,把已订立的企业内部控制制度“印在纸上,挂到墙上”做做表面工作就算了事,目的是为了应付相关部门的检查、审计。此外,由于我国企业奖惩制度不到位,员工对实施内部控制制度的积极性不高、关心不够,许多员工在执行内部控制制度过程中偷工减料、应付了事。这在很大程度上也制约了企业内部控制制度在企业中的完善和发展。   

3.2.3内部审计薄弱,缺乏事前、事中的严格控制

由于我们缺乏对企业进行事前、事中的严格控制程序,很多企业领导对自身家底财务状况说不清,而财务人员对经营情况又不是很了解,处于上下级从属地位,常常只能按领导的吩咐处理日常经营账务状况,往往等到错误的决策造成了重大的损失才寻求弥补方法,如果弥补得好,那是幸运,但是更多的时候往往是亡羊补牢,为时已晚。已经给企业带来很大的不利。有些严重的甚至导致企业面临倒闭的可能。同时也影响着我国经济的发展。

3.2.4外部监督力度不够

1.各种监督功能发展不平衡,没有形成统一行业标准,加上企业实行的是分散式管理、缺乏横向信息沟通能力,未能形成有效的监督体系力量。

2.各种监督制度没有按设定的目标进行,使考核评价缺乏必要的法律依据,以至于弱化监督在企业管理中的作用,起不到监督的效果。

3.注册会计师仅是财政监督职能的延伸和拓展,而且是财政职能的重要组成部分。由于存在不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及现阶段我国对注册会计师监督不力作为注册会计师我们应该在企业中发挥出其本来的作用,但是他们往往还与社会上不法分之参与造假行为。同流和污。

3.2.5内控制度跟不上形势的变化

在我国一般单位现有的内部控制制度总是为那些经常发生的情况而设计的。制度不够全面,缺乏整体意识。但是,企业处于经常变化的环境中,为求生存发展需要,势必要经常调整经营策略和经营计划,或向外部不断扩展,或适当的收缩,这就导致企业原有的内控制度就失去其有效的控制。此外,随着世界经济日益全球化、信息化的发展,现代信息技术的高速发展与广泛应用,会使企业产生新的活力和变化,并对我国大多数企业内控制度提出新的问题和即将面临的机遇与挑战。

3.2.6会计人员普遍素质较低

目前,我国单位上的会计人员在计算机技能知识方面素质较差,他们只能机械性的使用财务软件。不能能活运用。对计算机的软硬件知识了解的不多,一旦计算机出现技术性的故障,就束手无策。处于瘫痪的位子。虽然商家在安装会计软件时都作了系统的培训,但是部分会计人员由于接收能力相对较差,在上机时经常出现操作错误,一旦出错,可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流,使系统数据大量丢失,严重的甚至导致系统崩溃。发生更大的问题。 随着改革开放以来,我国现有的会计队伍不断发展壮大,但我国对现阶段对会计人员的思想教育、业务技能培训却没有跟经济发展的速度相应的跟上,有些培训只是一味的讲究形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:一些会计人员没有从会计业务工作角度为企业领导把好关,而是一切听从领导所下达的命令,不管对错,不敢揭示领导在决策中存在的现实问题,而是帮助领导掩盖问题,甚至伙同领导贪污;社会上很大部分人根本就不具备从业资格,完全是靠人情关系进入的人员,仍然留在会计岗位上工作,这些人对我国会计制度又不懂,违法的往往是这些人。有些甚至弄到最后要坐牢的地步。

4企业内部控制解决问题的对策

4.1提高管理者和员工素质

好的管理方法最终还需要人的有效实施才能发挥其作用。内部控制是由人来设计和实施的,企业中的每位管理者和员工都是内部控制施行的主体和客体,并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以,企业内部控制的有效实施关键在于企业的每个管理者和每个员工都要清楚自己在企业中的作用和在内部控制中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工,与整个企业积极协调一致,才能推进企业内部控制的有效运行。内部控制是一个多层次全员参与的过程,企业的每位管理者和员工都既是内部控制的实施者,又是内部控制的控制对象,管理者和员工素质的高低对企业内部控制成败有着至关重要的影响。企业的每位管理者和员工都应掌握内部控制知识和技能,按照企业既定的经营目标为企业各类契约当事人发现并创造价值

4.2加大政府对内部控制管理实施的推进力度

上世纪90年代,我国政府开始关注和推动企业内部控制建设。政府监管部门和行业协会对企业内部控制的建立提出了一定的要求。但时至今日,由于我国政府对内部控制理论研究和实务运用的推进力度较弱化,企业尚未建立起一套完整的突破纯会计控制的内部控制体系。笔者建议政府在不断完善内部控制法规的基础上,采取一定的措施加大内部控制推进力度。我国可借鉴美国推进《萨班斯法案》的强权做法,强制企业管理当局对内部控制效果做出保证;强制注册会计师对企业编制的内部控制报告进行验证,并出具审计报告。同时,可以采用如同其他新法规颁布实施时所采用的达标、规范化等具体措施,切实引导企业尽快推行内部控制,促进内部控制尽快应用于企业经营管理活动之中。只有内部控制广泛应用于企业生产实践之中,企业的经营管理水平才能不断得到提高,也才能促进内部控制方法的不断创新

4.3分析重点控制环节,改进内部控制方法

4.3.1强化职责分工和程序控制

企业应在坚持不相同职务相互分离的原则的基础上,强化职责分工和程序控制。由于不相容职务分离原则的核心是内部相互控制,因此,强化职责分工和程序控制的目的在于通过合理设置会计及相关工作岗位,可以形成相互制约发展的机制。针对企业内部的不相符合职务,企业应做到授权批准职务与执行业务职务两者相分离、财产保管职务与会计记录职务相分离和业务经办员职务与财产保管员职务各相分离。才有有效的提高企业的经济效益。

4.3.2强化内部控制报告制度

内部控制报告是反映一定时期内的内部控制政策、方针、内容、方法和效果的书面表现形式,也是表示企业对其实行内部控制系统情况的说明。强化企业内部控制报告制度,可以促使企业经营者重视企业内部控制制度的完善,使企业内部会计控制制度更加科学化,规范化和制度化。有利益企业的发展。及管理者管理能力水平的提高。

4.3.3强化财产清查控制

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对,查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额,确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致,以保证账实相符的一种会计专门方法。财产清查是内部制制度的一个部分,其目的在于定期确定内部制制度执行是否有效。包括限制接近控制、定期盘点控制、记录保护控制和保险控制等多方面。为此,企业应做到只有经过授权批准的人员,才能接近企业财产物资;实行定期的财产盘点并将盘点结果与会计记录进行核对;对于全面涉及企业的资产、财务等方面的资料,企业管理者应当妥善保管;通过对资产投保增加实物受损后的补偿机会,从而保护实物的安全性。起到一定保护财产的目的。通过财产清查,可查明各项财产物资的实际结存数,并与账簿记录相核对,以发现记账中的错误,确定账实是否相符。若不相符,要查明原因,分清责任,并按规定的手续及时调整账面数字,直至账实相符。只有这样,才能保证根据账簿信息编制的财务报表真实可靠,从而提高会计信息质量。

4.3.4强化财务预算控制

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。由于财务预算控制的内容包涵了企业经营活动的全过程,因此,企业必须强化自身预算控制,对财务预算编制、执行、分析、等各环节加强管理。简单来说,企业编制预算必须体现本单位的经营管理目标;在预算执行中,应当允许对预算进行调整,但是未经授权的是不允许的,以便预算更加切合企业的实际经营状况;应当及时有效或定期反馈预算的执行情况,对预算执行活动进行相关的评价和完善。这才是企业的经营管理之道。

4.4强化会计电算化内部控制

计算机及网络技术在会计领域的应用是会计核算方式的一次革命。与传统的手工做账相比,在大大地提高工作效率的同时,会计电算化给企业的内部控制环境带来了巨大变化,主要表现在核算程序、数据存储及传递方式、资料存储介质等方面。近年来,由于会计电算化对我国企业内部控制所带来的冲击,企业必须强化会计电算化内部控制。对会计电算化进行合理有效的内部控制,主要是对会计电算化系统输入、处理和输出的权限进行控制,通过设置多级安全保密措施,将系统密匙的源代码和目的代码,应置于严格保密之下。具体来说,强化会计电算化内部控制要做到以下几个方面:一是在会计电算化系统大环境下,企业应明确岗位分工和职责,坚持不相容岗位相分离原则,建立合理高效的工作流程。二是企业应加强对会计电算化系统输人、处理和输出的控制,不仅要保证数据输入的准确性,安全性,还要加强处理过程的适应性控制、和重大错误纠正控制,三是更要强调输出检查控制和输出文件的使用权限控制。各个环节严格把关。才能应对会计电算法所带来的冲击。

5结论

科学、有效的内部控制,有利于确保企业的经营运作有序、科学、高效,还能有效防止内控失效提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,对于规范企业会计核算行为、改善企业经营管理和增强竞争优势有着极为重要的意义,针对我国企业内部控制普遍存在的问题,适时强化企业内部控制以建立有效的内部控制,是一项亟待解决的重要课题。在我国,企业内部控制中存在的问题包括会计信息失真严重、管理系统等缺乏控制力,这导致了违法违纪现象经常发生;另外企业内部控制制度不被企业重视,甚至往往被完全忽略等等。产生这些问题的原因主要是企业认识不到位、缺乏相应的激励制度、外部监督力度不够、内控制度跟不上形势的变化以及会计人员普遍素质较低等造成的,要想解决我国内部控制存在的诸多问题,必须要构建严密的内部控制体系、不断完善内部控制机制,同时还要强化内部审计,提高审计效率,并分析重点控制环节,改进内部控制方法,同时强化会计电算化内部控制和强化企业内部监督,以此来对我国企业内部控制就行全面有效的解决。


参考文献

1】 企业内部控制,孙永尧,北京:经济管理出版社,2007年09月

2】 内部控制制度设计,赵保卿,上海:复旦大学出版社,2005年11月

3】 新企业内部控制规范及相关制度应用,中华会计网,北京:人民出版社,2008年12月

4】 中国内部控制规范,李连华,上海:立信会计出版社,2007年02月

5】 企业内部控制方法与实务,王军辉,北京:中国市场出版社,2008年05月

6】 企业内部控制研究,张福康、姚瑞马,北京:社会科学文献出版社,2007年08月

7】 内部控制规范方法与实务,《内部控制规范方法与实务》编写组,北京:中国物价出版社,2006年02月

8】 小企业会计控制,李敏,上海:上海财经大学,2004年10月

9】 内部控制会计制度设计,张文贤、孙琳 ,上海:立信会计出版社,2004年05月

10】 企业内部控制规范解读及案例精析,罗勇,上海:立信会计出版社,2009年08月

11】 控制·管理·创新,中国会计师协会,北京:中国财经出版社,2006年07月

12】 企业内部控制基本规范解读与案例分析-CWL,内部控制课题组,上海:立信会计出版社,2008年08月

13】 内部控制岗位实用技能与技巧,李家瑗、蒋晓凤,北京:中国财经出版,2007年08月

14】 构建风险导向的内部控制,德勤华永会计师事务所有限公司企业风险管理服务组,上海:中信出版社,2009年07月

15】 决策与控制会计,(美)齐默尔曼、邱寒等译,大连:东北财经大学出版社,2000年04月


分享到: