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论我国上市公司会计失真原因及对策

发表时间:2020-02-07 18:59作者:俊慧

 

在我国当前市场经济快速发展的大环境下,许多公司开始借助于上市的方式进入到资本市场,来筹集公司发展所需要的大量资金,这就使得上市公司的行为对于我国的市场发展以及投资者的决策具有了一定的影响,然而,目前上市公司存在的很多会计失真问题,不但在很大程度上挫伤了投资者的积极性,同时也影响了我国证券市场的问题,会计失真问题已经成为了摆在政府监管部门的重要课题之一。

鉴于此,本文首先针对上市公司的概念和特点,以及会计失真的含义和表现形式做了简要介绍,引出了会计失真带给我们的主要危害;之后从内部和外部方面分析了上市公司产生会计失真的主要原因,最后根据这些原因,解析了应对上市公司会计失真问题的主要对策,通过本文的研究,对于提升上市公司会计信息披露的正确性,尽量避免会计失真问题具有积极的意义。

关键词:会计失真;上市公司;会计信息;监管

 

从经济学理论的角度来看,任何企业都是各种契约的集合体,处于市场中的企业相关者对企业的各类信息都存在关注的可能性,特别是对于上市公司而言,其所处的资本市场本身就需要信息的不断流动,只有充分的信息流动才能保证资本市场的高效率,高效率的资本市场恰恰是上市公司进行经济资源输入的最佳来源。由此可见,上市公司信息的披露十分重要,它不仅为整个市场的优化配置提供了基础,同时也能够作为投资者进行投资决策的主要根据。然而,在现阶段,我国很多上市公司的信息披露问题十分严重,有关会计信息失真、会计造假等现象时常见诸报端,2010年,国家财政部紧紧围绕我国宏观调控重点和积极财政政策的实施,充分发挥会计监督的服务和保障作用,组织驻各地财政监察专员办事处对114户企业的会计信息质量进行了检查,检查结果表明,很多上市公司都存在着财务管理不规范、会计基础工作较薄弱、会计信息不真实、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题,上市公司的会计信息失真的严重程度可想而知,鉴于此,本文针对上市公司的会计失真进行研究,这对于规避上市公司会计信息失真具有较大的现实意义和理论意义。

1上市公司与会计失真

1.1 上市公司的概念及要素

上市公司主要是指公司所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。由上述的概念可以得出成为上市公司的主要要素如下:

一是上市公司首先必须是股份有限公司,也就是说,股份有限公司可以不是上市公司,但上市公司必须得是股份有限公司。

二是要成为上市公司必须经过政府主管部门的批准,按照《公司法》的规定,股份有限公司上市的必经步骤是经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准,没有经过批准的不得上市。

三是上市公司发行的股票必须在证券交易所交易。公司发行的股票如果不在证券交易所交易的就不是上市公司。

1.2 会计失真的含义与一般现象

  会计失真,顾名思义,就是指会计信息失去真实性,它针对的用户为会计信息的需求者,会计失真主要分为非故意失真和故意失真。非故意失真是指会计从业人员由于自身专业水平不高、熟练程度不够等因素造成的信息失真,这种类型的失真具有容易纠正性,能够随着会计从业人员专业素质的提高而改变;故意失真则是指会计从业人员在企业决策层或管理层的授意下,利用我国会计相关法律和规范的灵活性,故意针对企业的信息提供有偏向性或诱导性的内容,或者为达到某种目的,故意违背相关规范制造假帐,故意失真是危害较大的会计失真分类,具有较高的隐蔽性。

一般公司存在会计失真问题主要有:一是利润失真、掩盖亏损,据统计,超过30%的公司存在着利润信息失真或掩盖亏损的问题,尤其是一些大型国有企业的利润夸大现象。二是私设小金库,设置隐私帐,在很多国有企业存在着为躲避上级检查的私设小金库现象;三是逃避流转税款,在很多公司都存在着对流转税的侵占现象,一般都是已逃避的方式进行。四是逃避应缴税款,一些企业在利润方面做文章,缩减自身利润,从而达到少缴企业所得税的目的。

1.3 上市公司会计失真的危害

对会计信息披露而言,真实性是至关重要的,具体到上市公司的会计信息,其披露的真实性更是决定了投资者的投资方向,一旦上市公司的会计信息出现失真状况,将会极大地损害国家和投资者的合法利益。上市公司会计失真带来的危害可以归纳如下:

一是会计失真会打乱市场经济建设秩序,上市公司的会计失真很有可能造成国有资产的大范围流失,还容易造成居民收入的分配混乱,从而引起消费状况的混乱,最后导致市场经济建设秩序混乱,国家的政策与调控手段无法发挥真正的作用。

二是会计失真让投资者权益受损。上市公司的会计失真能够造成一些投资者或其它投资主体所获知的公司信息不对称、不平等,这给投资者的投资决策带来很大的风险,从而影响了投资者的投资回报,如得不到回报或回报小少,最终使得投资者的权益受损。

三是会计失真给上市公司带来潜在危害。对上市公司而言,稳定可持续的发展是其追求的目标之一,而会计失真问题的存在,会让公司决策者和管理层长期处于一种对公司情况不能准确掌握的状态之中,他们的决策结果缺乏可靠的会计信息支持,具有盲目性,长此以往,必将导致上市公司的竞争力削弱,甚至彻底退出市场。

2 上市公司产生会计失真的原因分析

2.1上市公司会计失真的内在原因

前文所述,上市公司会计失真的危害很大,实际上,上市公司所提供的会计信息既是公司本身发展的不竭动力,又是投资者进行投资的主要依据,这种信息的披露必须具有客观真实性。但是,我国上市公司所披露的会计信息存在很多失真的问题,这些上市公司为何屡屡编造虚假会计信息来欺骗市场,欺骗投资者?这与上市公司长期或短期目的以及会计从业人员等内在原因具有很大的关系。

2.1.1 上市公司为达到上市目的,不择手段

我国社会主义市场经济的特殊市场环境,使得当前很多的股份公司由原来的国有企业转型而来,在这个过程中,一些公司为了能够通过国务院审批的上市,并得到公开发行股票的资格,便绞尽脑汁在公司的一些财务报表以及资产评估方面进行虚假编造,上市公司的这种行为并非只是公司本身乐意如此,在其所在地的政府也默认这种行为,因为公司一旦上市,就能从市场中筹集到相当数量的资金,这些资金不但能够发展公司,而且能够为当地经济起到很好的带动作用,在一定程度上可以作为当地政府的业绩,这种经过授意的会计信息在披露之后,即便在公司完成上市之后,也需要不断地为掩盖前面的虚假信息而继续维持虚假信息发布,形成了恶性循环。其次,上市公司为达到在证券市场配股的条件,也会进行会计信息的粉饰操作,当前,配股的基本条件是要求公司近三个会计年度加权平均净资产收益率不能低于6%,这种以净资产收益率作为配股条件的限制,使得上市公司为此进行会计造假,欺骗投资者。

2.1.2 上市公司为吸引投资而使会计信息失真

上市公司在资本市场不断运作的过程中,需要其不断地增加资金来维持,无论是上市公司进行融资或者高价配股,它们都会可能地为自己树立良好的社会形象,从而达到有利于让投资者进行投资的。对上市公司来说,投资者所能直接评判的公司形象便是上市公司所的业绩,这使得上市公司会通过在会计信息的数量或质量上造假来提升公司的业绩,这种因为上市公司为提升自身形象,刺激或吸引投资者投资的原因造成的会计失真,不只是上市公司的会计从业人员进行的操作,同时也是上市公司多个相关利益主体共同参与的操作,这些利益主体主要包括有上市公司决策层、高级管理人员等,在这种情形下,上市公司往往会在会计信息披露过程中隐藏不利于公司形象的部分,或者编造对公司形象有利的信息来进行披露,使会计信息失真。

2.1.3 会计分析的片面性导致会计失真

对利润的追求是每个上市公司永恒的目标,这也导致了当前很多上市公司将利润分析作为会计报告的主要分析对象,在针对公司收入及费用方面进行了过多的分析,但却忽视了对公司其它信息的披露和分析,换句话说,上市公司所披露的会计信息中,无法涵盖投资者所渴望了解的信息,这些信息可以有上市公司的资产负债情况、现金流量情况,以及上市公司的信誉、销售渠道等信息,投资者所能看到的只是会计报告中对利润的分析,这种会计分析的片面性使得投资者无法更好地了解公司的情况。此外,大多数上市公司的会计报告的重点在于对历史的总结,有一些甚至只是数据的简单罗列,即便经过了会计信息处理,但这些历史的数据对投资者来说根本达不到真正利用的效果,而上市公司恰恰又缺乏对未来公司发展的预测或经营风险分析,这就容易给投资者造成投资决策失误。

2.1.4 公司治理的缺失以及人员素质的低下造成会计失真

在一些上市公司,由于缺乏恰当的公司治理结构,使得公司的监管或约束机制不健全,如某上市公司出现控股股东一股独大的现象,公司董事会无法对其进行约束,使其根据个人医院随意决策会计信息,甚至会出现为了不可告人的目的进行信息的炒作,这在很大程度上造成了会计信息披露的不严谨和失真。此外,上市公司中的会计从业人员也至关重要,作为会计信息的编制者,会计从业人员素质的高低会直接影响到上市公司会计信息的整体质量,但是,我国当前的会计从业人员素质普遍不高,除了因大多数从业人员的学历不高之外,也有我国会计的后续教育力度缺乏有关,在实际工作中,很多公司的老会计师对新的会计制度并不熟悉,甚至全然不知,而一些年轻的会计从业人员没有丰富的经验和熟练的操作技能,无法应对复杂的会计业务;还有更重要的一点是,大多数会计从业人员的职业道德不高,无法坚持自己的原则,对违纪操作视而不见,这也是造成会计信息失真的一大原因。

2.2上市公司会计失真的外在原因

   前文从上市公司内部原因的角度分析了会计失真产生的原因,但内在原因并不是会计失真产生的唯一原因,造成上市公司会计失真的原因还有很多外在原因,具体包括有法律体系的局限、证券市场的不完善以及监管力度的不足等方面。

2.2.1 我国相关法律体系的局限性导致会计失真

  在我国会计领域的法律体系中,会计准则和会计制度是大多数公司进行会计核算和产生会计报告所遵循的规范,但是,这两大会计规范本身具有一定的局限性,容易导致上市公司会计失真。主要表现在以下几个方面:一是由于会计准则定义具有一些不确定性,一项会计准则的含义存在不同解释的可能,有的甚至会产生歧义,这就导致了会计实务会产生不确定性,引发会计失真;二是会计估计和专业判断的主观性容易引起会计信息失真,当被估计或判断的事项越多时,主观的可能性就越大,那么所披露的会计信息的准确性就越差;三是会计核算方法的多样性导致会计失真,由于会计核算方法具有可选择性,使得上市公司会选择那些有利于反映自身财务状况良好和企业形象树立的方法,造成会计信息的不全面和失真。

2.2.2 证券市场制度的不完善造成会计失真

就我国的证券市场而言,当前所采取的是股票公开发行、上市实行计划额度的机制,这使得在证券市场上的额度成为了非常紧张的资源,一些上市公司为了通过额度实现资金募集的最大化,就必须对股票的发行价格进行提升,但是,股票发行价格的高低和上市公司在上市前的利润水平以及上市后的利润预测有很大的关系,这样一来,很多预计上市的公司就想办法对会计信息进行包装。在我国一些由国企改制的上市公司,上市前有一个资产剥离的过程,就是企业由于种种原因不能整体上市,需要把原有资产进行部分剥离后进行入股,于是,会计人员就把剥离出来的资产假定为新的会计实体,然后进一步从原本的会计实体中剥离出一部分会计期间的利润作为这个假定的会计实体的利润,并编制虚假会计报表,产生了会计失真。

2.2.3市场监管力度不足导致会计失真产生

处于资本市场中的上市公司,其股票的操作理应受到证券相关机构和制度的监管,但是我国目前的证券监管体系还不完善,特别是内地的证券监管机构,与国外发达国家的证券监管现状相比,问题重重,如我国的证券监管人员的绝对数量较少,以及我国证券市场的监管方式依旧采取传统的行政管理的方式进行,甚至是一些证券交易的政策制定也必须由很多相关部门共同参与完成,这种方式制定的政策,实际上很难达到协调和统一,所有这些都使得上市公司进行不规范会计信息披露成为可能。此外,由于当前我国证券市场的整体水平还较低,还缺乏必要的执法手段,监管力度较弱,阻碍了上市公司会计信息披露的规范化,很多上市公司根本不去按照证券市场的规律办事,使披露的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其它信息需要者。

3防范上市公司会计失真的主要对策

3.1 加强相关法律法规制度的完善

从前文可以看出,会计领域相关法律法规制度的不完善是造成上市公司会计失真的重要原因之一,因此,必须从会计角度出发,加强对相关法律法规制度的完善。首先是要求上市公司必须严格执行新修订的《会计法》,并根据此法出台相关的具体实施细则,从而协助监管部门加大对上市公司会计信息的执法力度,在一定程度上将当前会计信息披露混乱的局面扭转。其次是针对会计方面的违法犯罪作出明确的规定,该规定可依靠《刑法》进行规定,达到对上市公司利用会计信息进行违法犯罪等行为的震慑的目的;最后,我国应尽快针对会计信息披露建立和健全相应的规范体系,同时要求各级政府要维护这些规范的权威性,加大对上市公司产生触犯这些犯规的操作的处罚力度,让上市公司能够知晓违反会计信息披露准则与利用虚假会计信息获得的利益相比,得不偿失,从而使得上市公司不愿意再进行虚假会计信息的披露,达到对各方利益较好的保护的目的,也消除了会计失真的经济利益动机。

3.2 调整上市公司内部治理结构

上市公司内部治理结构是指在上市公司内部存在的一种规范股东、董事会、管理人员的权利和义务分配,并对一系列问题进行监督的制度框架。从根本上说,上市公司内部治理结构所解决的问题就是如何将公司的控制权进行合理的分配。当前上市公司内部治理结构的问题已经成为会计失真的主要原因,为此,应当采取适当措施予以解决:

一是建立审计委员会制度,一般来说,上市公司的审计委员会应该由公司的非执行董事和监事组成,审计委员会是独立于日常的公司管理之外的,重点进行对上市公司经营情况和财务活动的审计监督,同时拥有注册会计师聘用的决定权,通过成立审计委员会,可实现从公司源头上对会计信息进行监督。

二是设立独立董事,独立董事的真正意义在于其对公司管理的经营管理的独立性,他既不是大股东,也不是上市公司的管理层,但却能够对上市公司的一些重大问题做出自己独立的判断,设立独立董事,能够更加有效的监督上市公司的会计信息状况,解决失真问题。

三是强化公司监事会的权力,在上市公司中,监事会是内部的监督机构,它的主要任务便是对会计信息的真实性进行监督,因此,上市公司应该强化公司监事会的全力,扩大其职责范围,而且要加大监事会成员的整体素质提升,如多聘用一些注册会计师、金融经理等人员来担当,从而使其有效发挥监督的作用。

3.3 充分重视注册会计师的作用

在我国,注册会计师的行业起步较晚,而且存在有不少的问题,但注册会计师对于监督上市公司的会计信息和财务报告具有非常重要的作用,因此,要充分重视注册会计师的作用,可采取的措施主要有:

首先是增加注册会计师在审计过程中的独立性,同时对注册会计师的审计意见予以充分重视,这就要求不但要进一步完善会计师事务所的聘用及更换制度,从而增加注册会计师在审计过程中的完全独立性,同时还要对注册会计师的从业环境进行优化,这主要是为了让注册会计师在设计过程中不会受到太多的行政干扰,能够持续保持独立。

其次是要建立注册会计师审计相关的法律法规,这可以通过两方面进行,一是要在《注册会计师法》中进行有关审计法规的制定,并增强这些法规的可操作性;二是要要完善比较独立的注册会计师审计准则,为注册会计师防范会计信息失真提供相应的规范。

最后是要强化注册会计师的执业水平,注册会计师的职业水平包含两方面,一是专业技能水平,二是职业道德水平,在专业技能水平方面,应该进一步完善对注册会计师资格人员后续教育制度,可采取学术会议、交流研讨等多种教育方式进行,同时以年检等形式对从事证券业务的注册会计师的技能水平进行抽查,起到督促作用;在职业道德水平方面,应加强对注册会计师的思想道德教育,使其树立正确的价值观,同时提高注册会计师对风险意识、法律意识等多方面意识,促进其对上市公司会计失真的监管。

3.4 加强对证券市场监管力度

纵观世界发达国家的证券市场,都有非常严格的监管机构和监管方式,特别是在对上市公司会计信息披露方面的监管,基本上都采取了相对严厉的处罚措施。如在2010年12月,斯凯网络登陆美国纳斯达克证券交易所,在2011年5月,美国研究公司Citron Research质疑斯凯的业务模式和盈利前景,指出斯凯号称自己是中国最大的手机应用商有欺骗投资者之嫌,此外,该公司还质疑斯凯夸大用户人数,并在财报中隐瞒关键数据等,所有这些导致斯凯网络的股价一路狂跌。可以发现国外的很多证券市场对会计信息的监管力度都很大。

实际上,上市公司之所以能够发生会计失真的问题,监管不力就是一个重要的原因,尽管近年来我国的相关法律法规都对提供虚假财务会计报告、虚假披露会计信息等行为做了相应的规定,但具体的责任承担却划分不清晰,这使得法律法规在执法力度产生了问题,上市公司造假所得到的好处远远大于可能被处罚所失去的利益。因此,国家必须加大证券市场的监管力度和范围,首先可根据我国的实际情况,从对证券监管机构的建设方面加大投资的力度,并消除行政机关对这些监管机构的干预行为;其次应在当前基础上,继续加大对上市公司产生会计失真问题的处罚力度,应视其失真情况的严重程度,分别给予警告、罚款以及刑事责任;最后,证券监管机构还要加强对会计师事务所的监督力度,对违规的会计师事务所和注册会计师进行严惩,避免上市公司与会计事务所联合作弊造假。

3.5 加强上市公司会计从业人员的道德建设

会计信息的制造者是会计从业人员,这使得会计信息的产生多少都包含有主观因素,也正是因为这些原因,所有的法律和制度都无法完全堵住会计失真的根源,在法律和制度约束条件下,还需要相关的参与人员共同来遵守和维持这些法律规制,这些参与人员主要包括会计从业人员,也就是说,会计从业人员的职业道德是法律和制度之外的又一大影响会计失真的主要原因,如果会计从业人员没有道德,没有诚信,则法律和制度也将没有办法来避免会计失真。从理论上讲,对于上市公司的会计失真,需要从法律制度及会计从业人员两方面入手,使二者达到相辅相成的状态,才能完全避免,然而,会计从业人员所生活的社会环境,对其从事的工作具有许多不良的影响,这就要求我们不但要从会计从业人员的从业环境上予以净化,而且要从会计从业人员本身进行职业道德的提升,特别是依托于会计相关的法律法规进行多方面的教育与培训,逐步形成一套适合于我国的会计从业人员职业道德规范体系。

结束语

上市公司会计信息披露的真实、完整、合法是促进国民经济发展和保护投资者利益的必要条件,针对上市公司会计失真的问题,必须从多方面采取措施予以解决。通过本文研究,得出以下结论:一是上市公司的会计失真不仅危害国民经济的健康发展,同时会给投资者造成决策失误;二是上市公司会计失真产生的原因是多方面的,主要包括上市公司自身原因和外部原因;三是为防范上市公司会计失真问题,必须从法律法规方面,公司治理结构方面、人员职业道德方面、证券市场监管方面等多个角度进行强化,才能形成有效的会计信息披露保障体系。

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