启蒙论文网
新闻详情

企业财务管理资金运营中税收筹划的设计研究

发表时间:2020-02-07 19:14作者:有晴

摘要:目前,我国企业财务管理中的税收筹划发展尚处于起步阶段,许多地方需要改善,实践的过程中缺乏理论的依据,为了全面提升企业财务管理业务水平,在坚持合法、有效、成本效益等原则的基础上对企业销售环节和会计内部核算税收筹划方法加以分析,并选择一些案例进行了税收筹划实例分析。

关键词:财务管理;资金运营;税收筹划

随着我国经济体制改革的不断深入,国家的税收征管制度得到了进一步的调整和完善。各种税务的建立健全营造了一个完善的税收环境,在这种条件下,企业需要采取有效措施在不触犯法律的前提下,以最低的税务支出实现效益的最大化。为了解决这个问题,企业在税务方面进行了积极探索,摸索出一条通过合理的税务筹划来提高企业效益,提升财务管理业务水平的新思路。但是当前的情形是,我国的税收筹划发展尚处于起步阶段,许多地方需要改善,实践的过程中缺乏理论的依据,仍有一段相当长的路要走。目前我国的部分企业在开发新产品的时候往往不重视税务筹划工作,仍然希望通过加强管理和加大市场的推广力度来提高效益,与此不同的是国外的企业在这方面做得比较出色,他们通常会把税收筹划当作企业的重要工作来对待,税收筹划在企业的经营决策中占有非常重要的位置。这种情况产生的原因是我国的税收筹划发展相对落后,很多人不了解税收筹划的积极意义。因此,需要认清税收筹划在企业进行财务管理和决策过程中的重要作用,下文将着重探讨税收筹划的实际应用。

一、税收筹划的概念及特点

税收筹划,是指纳税人在遵守现行税法和其他法规的基础上,在税收法律允许的范围之内,充分利用税法提供的包括减免税在内的所有优惠,通过对经营、投资、理财等事项的筹划,寻找最适合的纳税方案,从而降低企业的税收支出,提高企业效益。[1]从整体上来看,税收筹划有助于企业提升财务管理水平,也对企业整体管理水平的提升有积极影响。不同的企业行为需要有相应的税收筹划与之对应,根据活动的内容可将其划分为三类,分别是投资、筹资、生产。近些年,随着改革开放向纵深发展和相关法律法规的完善,我国的税收征管制度得到了充足的发展,制度变得更加健全。税收筹划的目的是为企业节约税务支出,因此具有一定程度的特殊性,主要体现在以下几个方面,首先,具有合法性,税收筹划并不是违法的偷税漏税行为,它需要建立在符合税法和相关法规的基础之上,不能触碰法律。[2]而且它得到了国家的支持,是政策欢迎法律允许的合法行为。其次,具有前瞻性,它是事先对可能产生的纳税义务做出预判,通过科学的筹划来降低纳税支出。再次,具有目的性,充分利用税收政策包括减免税在内的优惠减低税负,提高效益第四,具有普遍性。通常税收会受到地域、税率、政策等多种因素的影响。[3]因此,纳税人可以综合这些因素进行税收筹划,达到节约成本的目的,由此也使得税收筹划可以被应用到各个领域。

二、企业税收筹划设计的基本原则

2.1 合法原则

税收筹划需要建立在不违反相关法律法规的基础之上,如此,才能够确保纳税方案可以得到管理部门的许可,避免因违法带来的更为严重的损失。比如说,当制订的财务处理方案与税法冲突时,需要严格执行税法的标准。

2.2 有效原则

税收筹划所产生的纳税方案,是以提高企业效益为目的的,。纳税方案的制定需要建立在降低税负的基础之上。[4]此外,进行税收筹划时要结合企业的发展战略,一切以有利于企业的长远发展为目的,始终将企业目标放在最重要的位置上,如此也有利于获得管理部门的支持。

2.3 成本效益原则

随着改革开放的进一步深入,越来越多的人认识到税收筹划的重要性,并开始将其运用到企业的财务管理当中。税收筹划作为实现企业财务管理目标的重要手段,是为帮助企业实现价值最大化而产生的。[5]税收是企业的主要支出之一,它的数额直接关系到企业税后的利润,所以要采取积极措施从企业的财务和经营入手,在遵守法律的前提下,选择效益最佳的纳税方案。同时纳税方案的制订不能以降低税收为唯一目的,要避免方案执行所引起的其他费用增加。在进行税收筹划时需要将各方面的因素考虑在内,以方案能够为企业带来的绝对收入为准则。比如说,企业为了减税而采取控制销售额的方案,表面上是降低了税收,但是同时引起了收益的大幅下降,显然这种做法不符合企业效益最大化的目标。[6]这种获取局部小利而牺牲整体利益的方案是不值得推崇的。也就是说,成功的税收筹划,需要以实现最终的效益为目的。

三、财务会计核算中税收筹划的设计

企业的运转需要进行生产和销等环节,此外,还要进行企业内部核算等工作。企业的经营方式是影响税负数额的因素之一。下文将对企业销售环节和会计内部核算税收筹划方法加以分析。

3.1销售环节的税收筹划

企业运营过程中的销售环节涉及销售的价格、地点、方式及付款方式等,所以税收筹划也要根据这些具体的环节做出相应的筹划,接下来重点介绍其中两类税收筹划。

第一,通过应用收入确认金额,即借助某种计量方式来确定收入应该计入企业当前会计期间的金额。收入的确认主要包括两方面即产品销售收入确认和劳务收入确认。通常金额是以供求双方签订的合同为依据。[7]而当项目或产品不能一次性完成时,根据具体的情况会有多种收入计量方法。比如说:一个项目分两年完工,那么可以将其计入第一年,也可以将其计入第二年,由此对企业当年的收入会产生影响,收入的不同会导致税负的差异。也就说,企业可以在不同的收入确认方案中进行选择,选取最优的方案,以达到提升企业效益的目的。

第二,收入的实现时间,是指企业通过选择将收入计入不同的会计时期影响税负的结算方式。我国的法律规定企业拥有自主选择结算方式的权利,因此,企业可以充分利用这一有利政策,实现减税的目标。例如:采用延迟纳税时间的结算方法,可以让企业推迟纳税时间,虽然并未使企业的纳税总额发生变化,但是企业可以减少当前会计期间的纳税数额,而减少的纳税资金是没有利息的,可以作为企业的运作资金,提高资金利用率。[8]根据我国现行税法的特点,商品销售时更应该采取承付等方式,而不是采用直接支付的方式,因为采用前者方式可以推迟纳税的时间点,从而达到节税的目的。因此,应该通过赊销、分期付款和委托代销的方式,推迟纳税时间点,充分发掘资金的时间价值,提高资金利用率,实现税收筹划的目的。

3.2会计核算中的税收筹划

3.2.1折旧的税收筹划

固定资产折旧是指在一定时期内为弥补固定资产损耗按照固定资产折旧率提取的固定资产折旧。折旧费用在企业生产过程中不可避免的费用,作为企业生产成本的组成部分,对企业会计期间收入计量有较大影响。不同的折旧计算方式会得出不同的折旧费用,而这部分费用是要计算在企业生产成本内的。因此,它也会对企业的纳税支出造成影响。[9]因此,企业要积极开展折旧费用方面的筹划,把它当作税收筹划的一部分。我国的税法和会计法规允许企业采用不同的方法对固定资产进行折旧,自由度较高,这为企业进行折旧筹划提供了广阔的空间。

目前主流的工作量法和年限平均法(直线法)的使用比较普遍,部分企业也采用年数总和的方法,值得一提的是,我们在评价折旧方法的时候,需要综合考虑货币的长期价值和税收收益。[10]经过科学的计算得出各种方案的具体数值,从而选择最优的方案。比如说:可以使用加速折旧法,将利润计入到下一个会计时期,从而减少了企业当前会计时期的税务,也就是说企业因此获得了国家的无息贷款。

3.2.2坏账处理的筹划

企业在进行财务会计核算的时候,通常都采用备抵法和转销法来降低坏账风险,方法的差异会直接影响企业当期的利润数额,也就对企业税务支出产生了影响。备抵法,要求企业具有一定的前瞻性,按照相关原则预计可能发生的坏账风险,为坏账做好准备,保证坏账时有有效的应对办法。[11]这种方法优点非常明显,它能够对账款的情况做出评估,并未可能发生的坏账做好应对准备,保证坏账发生时能够及时的将它计入当前会计期间费用,提高利润计量的正确性,从而提高资金利用效率,以最少的资金获得最大的回报。与此相反的是,转销法,通常都是等到事情发生后再来制定对策,当坏账发生时这种方法的处理方式是直接将该笔坏账计入当前会计费用。[12]虽然它简化了操作过程,降低了操作难度,但是它增加会企业陈账、呆账的发生几率,不利于实现企业效益最大化的目标。

四、企业财会核算中税收筹划的设计实例探究

4.1销售环节的税收筹划

背景介绍:某企业于2009年110日与另一企业签订项目合同,项目的总收入是100万元,总成本为80万元,项目期限是2年。2009年成本费用30万元,2009年成本费用50万元。对此企业可采用以下三种方法对2009年、2010年的成本进行计算。如表1:

方案1:根据已经完成的工程度计算该项目到2009年底完工60%,则2009年既可确认收入60万元。同理,2009年为40万元。

方案2:根据已经提供的劳务在总劳务中的比重进行计算

项目到2009年底已经提供的劳务在总劳务中的比重位50%,则2009年既可确认收入50万元。同理,2010年为50万元。

方案3:根据现实发生的成本在总成本中的比重进行计算

项目2008年底现实发生的成本在总成本中的比重为37.5%,则2009年既可确认收入37.5万元。同理2010年为62.5万元。

1:2009—2010年三种计量方法成本计算表 (单位:万元)

项目

2009年12月31日

2010年12月31日

合计

已完成工作量

60%

40%

100%

已经提供的劳务在总劳务中的比重

50%

50%

100%

现实发生的成本在总成本中的比重

37.5%

62.5%

100%

对三种计算方法进行比较,结果如表2所示:

方案一纳税最多,实际税后利润最少,企业可以获取的资金的时间价值最小。而方案二则是必须以连续提供劳务作为前提的,否则该方法不易得到税务部门的认可。相比之下方案三纳税最少,实际税后利润最多,企业能够获得的资金时间价值也是最大的,该方案最合理。

4.2收入结算方式的税收筹划

背景介绍:某企业当月发生应税收入5600万元(含税),其中有1600万元不能收回。

方案1:赊销和分期收款

那么当月计提销项税额=4000/(1+17%)×l7%=581.2(万元)

其余的销项税额(可以滞延到合同收款到期日再计提)

  =1600/(l+17%)×17%=232.48(万元)

方案2:直接收款

那么当月全部货款计提销项税额=5600/(1+17%)×17%=813.68(万元)

由以上可以得出,企业采用赊销和分期收款方式计收业务收入,能够将纳税义务时点推迟,节约企业现时现金流以及应付银行利息。

4.3折旧的税收筹划

背景介绍:某企业于2011年10月购进一台机器设备(固定资产),该设备新品价值200万元,,设备折旧年限经税务机关核定为5年,同时该设备符合现行税法有关固定资产加速折旧的优惠政策。企业适用所得税税率为25%。估算残值率为5%。资本市场利率假定为10%

方案1:采用工作量法

所谓工作量法就是依照企业实际使用这项资产可以生产的产品数量进行计提折旧额的方法。这一方法仅考虑该固定资产的使用工时或生产能力,并不考虑其使用年限。现假定该设备能够累计工作2000小时。

单一工作量折旧额=(200—200×5%)÷2000=0.095(万元/小时)

现假定未来5年每年的工时分别为600500400300200,则每年的折旧额计算后等于57万元、47.5万元、38万元、28.5万元、19万元。

未来五年折旧对所得税税负的影响计算方式与结果分别为 :57×25%=14.25(万元)   47.5×25%=n.875(万元)   38×25%=9.5(万元)   28.5×25%=7.125(万元)   19×25%=4.75(万元),合计47.5万元。

所以,税负影响额折现值计算方式及结果为14.25×(P/S10%1)+11.875×(P/S10%3)+9.5×(P/S10%3)+7.125×(P/S10%4)+4.75×(P/S10%5)=37.72(万元)

方案2:采用直线法

直线法也叫年限平均法,该方法是依照固定资产的初始价值减掉估计净残值,根据估计使用年限平均提取折旧的方法。

年折旧率计算方式及结果为:(1—5%)÷5=19%

每年折旧额计算方式及结果为:200×19%=38(万元)

所得税税负受每年折旧费用影响的计算方式及结果为:38×25%=9.5(万元)

合计47.5万元。所以,税负影响额折现值的计算方式及结果为:

9.5×(P/A10%5)=9.5X3.7908=36.01(万元)

方案3:采用双倍余额递减法

该方法是依照固定资产初始价值与双倍的直线折旧率相乘计算出每期的折旧额,该方法不考虑资产的净残值,在总的折旧年限的最后两年,应该对固定资产账面余额减掉预计净残值后的余额进行平均分摊。

年折旧率=(2/5)×100%=40%

每年提取折旧额如表3:

3:双倍余额递减法提取的折旧额(单位:万元)

年份

折旧率

年折旧率

账面净值

所得税税负影响

2012

40%

200×40%=80

120

80×25%=20

2013

40%

120×40%=48

72

48×25%=12

2014

40%

72×40%=28.8

43.2

28.8×25%=7.2

2015

50%

(43.2-200×5%)×50%=16.6

26.6

16.6×25%=4.15

2016

50%

(43.2-200×5%)×50%=16.6

10

16.6×25%=4.15

合计


190


47.5

所以,税负影响额折现值计算方法及结果为:20×(P/S,10%,1)+12×(P/S,10%,2) +7.2×(P/S,10%3)+4.15X(P/S10%4)+4.15×(P/S10%5)=38.92(万元)

方案4:采用年数总和法

该方法对每年的折旧额计算是用固定资产初始价值减掉估计净残值后的余额再乘以年折旧率所得,年折旧率的计算方法为固定资产尚可使用年限除以估计的设备总的使用年限。

通过年数总和法,设备每年提取折旧额如表4:

4:采用年数总和法提取的折旧额(单位:万元)

年份

折旧率

年折旧额

账面净值

所得税税负影响

2012

5/15

190×5/15=63.33

136.67

63.33×25%=15.83

2013

4/15

190×4/15=50.67

86

50.67×25%=12.67

2014

3/15

190×3/15=38

48

38×25%=9.5

2015

2/15

190×2/15=25.33

22.67

25.33×25%=6.33

2016

1/15

190×1/15=12.67

10

12.67×25%=3.17

合计


190


47.5

所以,税负影响额折现值的计算方法及结果为:15.83×(P/S,10%,1)+12.67×(P/S,10%,2)+9.5×(P/S,10%,3)+6.33×(P/S,10%,4)+3.17×(P/S,10%,5)=38.29(万元)

通过四种方法对比可知,各方法在使用年限内的折旧提取总额是相同的,但由于每年税前扣除的折旧数额是不相同的,因此致使企业每年缴纳的企业所得税不同。在第一年末,方法3的折旧费用对所得税税负影响额为20万元,高于其他三种,所以双倍余额递减法会带来最大的税收收益。如果通过货币的时间价值对折旧费用税负影响额计算现值,结果显示双倍余额递减法影响额依然最高,税负依旧最低。

4.4坏账准备的税收筹划

背景介绍:某公司于20091月为另一企业提供产品100万元,获利25万元,但公司到2010年还没收到该笔货款,经认定己形成坏账,适用企业所得税33%

方案1:采用直接冲销法(单位:万元)

2009年提供劳务时:

:应收账款100

:主营业务收入100

2010年这笔款项被核准为坏账:

:管理费用100

:应收账款100

方案2:采用备抵法(单位:万元)

运用年度余额百分比法,按照0.3%的坏账比例提取坏账,结果如下:

2009年提产品时:

:应收账款100

:主营业务收入100

2009年计提坏账准备:

:管理费用一坏账损失0.3

:坏账准备0.3

2010年确认为坏账:

:坏账准备100

:应收账款100

2010年末对坏账准备调整:

:管理费用—坏账损失99.7

:坏账准备99.7

由上面分析可知,2009年采用直接冲销法则所得税税负金额及计算方式为:50×33%=16.5(万元)。然而,如果采用备抵法那么所得税税负金额及计算方式为:(50-0.6)×33%=16.368(万元),就是说使用备抵法企业就可以无偿使用税款0.132(万元)。因为备抵法可将部分收入推迟实现,使企业可以延期缴纳应承担的税负,使企业流动资金得以增加,等价于获取了同等数额的无息贷款。

五、结语

本文首先对税收筹划的概念合体点进行了阐述,并论述了企业税收筹划设计应遵循的合法原则,有效原则,成本效益原则。之后文章对企业销售环节和会计内部核算税收筹划方法进行了分析,最后选择了实际案例对税收筹划中各种方法的选取进行了实例分析。

【参考文献】

[1]王艳玲.税收筹划的基本原则及影响因素探析.中国科技财富,2011(02)

[2]贾菡.企业财务管理职能演进文献综述[J].技术与市场2009(12)

[3] Wells S .State tax amnesty programs on the rebound[J].Journal of State Taxation, 20024)

[4]杨岩桧.浅析现代企业财务管理的重要性[J]财经界(学术版),2010,(07)

[5]张伟坤.浅议税收筹划在现代企业财务管理中的应用[J].现代经济信息, 2010(17)

[6] David Buss, David Hryck, Alan Granwell. International Tax Strategies. Tax[J], 2007(12)

[7]申宝建.我国企业税收筹划对财务决策影响的分析[J].企业导报, 2010(09)

[8]刘传斌.浅谈财务管理中的税收筹划[J].财经界(学术版),2010(09)

[9]刘殿臣.试析集团公司税收筹划方式的选择[J].企业导报,2010(09)


分享到: